文章作者 | 秦 荣 生

北京国家会计学院,北京  101312

          文章经授权转载自有道云笔记—荣幸相遇




区块链技术及其在会计、审计中的应用前景




区块链技术因中央政治局集体学习而带来了新热潮,且中国人民银行对于DCEP(央行数字货币)的研究已经趋于成熟,很可能会是全球第一个推出数字货币而受到全世界关注。其实,2015年以来,随着比特币的大起大落,支撑其创新发展的底层技术——区块链,已经引起社会各界的关注,成为金融科技和相关领域的热点话题。





 一


区块键技术的特征


“区块链”(Block chain)是由2008年发明比特币的Satoshi Nakamoto设计引入的,是比特币的核心技术,具有去中心化存储、信息高度透明、不易篡改和去信任化等特点。区块链是可信任的分布式数据库,具有分布式、不可篡改的特点,运用密码学原理、数据库存储和共识机制。区块链是一种数据结构,它创造了交易的一个数字总帐,在一个分散的计算机网络中实行公开透明。这个结构使用加密算法,使网络中的人能够进行交易,从而在无需集中管理就能调整总帐。简单来说,这是一条交易链,特定区域网络的参与者通过为总账添加价值块以做出贡献。这也是它的名字的由来:区块链。


区块链技术将渗入一切社会经济活动中,将对全球商业和世界经济造成巨大影响。这种结构性变化是一种转型,将影响我们的工作、生活。区块链的主要特征有:


 1.分布式:分布给所有的同行,参与到网络中。区块链是分散的,没有一台电脑能持有所有信息。


2.公开透明:区块链交易的参与者是隐秘的,但每个人都可以看到所有交易。


3.带时间戳:所有交易的日期和时间都被记录在普通视图中。


4.持久:由于共识和数字记录,区块链不会出错,记录可以长期保存。


区块链技术是继提供给我们互联网信息后的进一步数字变革,带给我们的是互联网的价值。区块链通过巧妙简单、改革性的协议,可以使交易同时做到匿名安全、对点式、即时、畅通无阻。通过将有权威中介机构的信托分配到大的环球网络,加之集体协作、巧妙程序码和代码,从而为网络上的每单交易提供一个防干扰的公有账本。区块链不是一种特定的软件,它是一种特定技术的设计思想,而且实现的方式也有许多种:公有链、私有链和联盟链等形式。



 二


区块链技术应用的进程


据全球区块链研究中心预测:


 2014到2016年是全球区块链技术的传播时期,区块链从比特币中被抽象出来,并且得到完善和升华,以金融机构为代表的公司开始审视区块链,并且开始在内部研究部署私有链作为试验,有前瞻性的公司组成联盟链,共同部署区块链。


2017年到2020年是区块链广泛应用时期,金融公司开始在有限的业务中采用区块链技术,其他行业也开始认识区块链,先行者开始同步试验采用区块链开发行业应用,同时平台型区块链独角兽出现。


2020-2025年是区块链颠覆创新时期,由于区块链得天独厚的技术优势,区块链将在部分新兴行业内开始出现颠覆现象,如数字货币、众筹、共享经济、电动汽车、分布式光伏、储能等,大批应用型区块链独角兽将出现。


2025年以后是区块链新经济时期,就像目前的互联网经济一样,基于区块链、AI、物联网的下一代信息网络将演化出新的经济模式。


目前,区块链在我国最大的问题是实际应用领域较少,很多宣传和研究都是为了区块链而区块链,都是因为区块链圈外的人对于区块链理解不够,而区块链圈内人则不理解具体行业、具体业务,不理解其诉求和痛点,不理解其具体规范。实际上,区块链技术在互联网和大数据时代有着广泛的应用,除了互联网金融领域,区块链技术已在食品安全、能源管理、医药等多个领域展开应用,并展现出了大好前景。


2015年11月美国GAO开始应用区块链技术进行审计,英国政府在2016年1月发布了《区块链:分布式账本技术》研究报告,中国人民银行2016年1月宣布研究运用区块链技术发行数字货币,国际四大会计师事务所开始研究区块链技术在咨询业务中的应用,中国工信部在2016年10月发布了《中国区块链技术和应用发展白皮书(2016)》。2017年7月8日,我国《国务院关于印发新一代人工智能发展规划的通知》提出促进区块链技术与人工智能的整合,建立新的社会信用体系,最大限度地降低人际交往的成本和风险。美国联邦政府自2018年以来,越来越关注区块链技术在食品安全、医药、能源、交通、军事等领域的发展,在政策监管、技术创新、人才培养等方面全面发展。2018年,英国政府已经投资了1900万英镑支持区块链项目,涉及太阳能、清洁水源、选举系统和慈善捐赠等多个行业。2018年12月10日,澳大利亚政府推出了区块链技术系统Govpass,为解决数据库分布广泛、不完整的问题。2019年9月18日,德国联邦政府审议通过并发布区块链战略。2019年10月24日,习近平总书记在中央政治局第十八次集体学习时强调,“区块链技术的集成应用在新的技术革新和产业变革中起着重要作用”。





区块链技术的应用领域


区块链技术,是继蒸汽机、电力、信息和互联网科技之后,目前最有潜力触发第四次工业革命浪潮的核心技术。区块链以去中心化、去信任化、集体维护与安全数据库等特点,使其在数字货币、支付与清算、智能合约、金领域、会计、审计等多个领域都具有良好的应用前景。近年来,我国资本巿场和相关媒体把“区块链”这个概念炒得沸沸扬扬,从最初的数字货币,到证券交易结算、会计、审计等涉及合约审核的相关领域,再到政府、医疗等公共领域,区块链的版图正在迅速扩张。短短几年间,区块链从星星之火发展成燎原之势。


“小块头,大智慧”,区块链技术以极低的成本解决了信任与价值的可靠传递,具备防伪造、防篡改,可以构建一个更加共享开放、更透明可信并可核查追溯的可靠系统,任何数字形式的资产认证、记录、登记、注册、存储、交易、支付、流通,均可通过区块链实现。区块链最主要的优势是无需中介参与、 过程高效透明且成本很低、数据高度安全。因此,如果在这三个方面有任意一个需求的行业都有机会使用区块链技术。除了金融领域外,艺术、法律、医疗、房地产、电子商务、会计、审计等领域都可以应用区块链技术。注册舞弊审计师协会(ACFE)估计,欺诈行为给全球组织带来了每年3.7万亿美元的损失,也就是全球生产总值(GWP)的5%。区块链技术应用于会计、审计业务时,很有可能减少错误和舞弊,创造全新的反舞弊模式。


区块链技术的基本原理也是随着各方面的应用而越来越清晰,具有去中心化、无须中心信任、不可篡改和加密安全特点的区块链技术正在走进政府决策、金融机构、大型企业的视野,目前至少已在数字货币、支付清算、信贷融资、金融交易、证券、保险、租赁、会计与审计等领域从理论探讨走向实践应用。


区块链1.0是分布式的数据布置架构,现在任何IT技术变化的底层技术是人类对于数据的储存、调用、应用的变化。区块链2.0将是区块链真正进入应用的时代,真正进入各行各业应用的时代。区块链3.0时代,数据库的布置架构会发生变化,开发平台发生变化,商业模式也将发生变化,生产关系会随之发生变化。


 四


区块链在会计、审计中的应用前景


区块链为各行各业带来了机遇和挑战。目前,会计、审计虽然不是区块链技术应用的中心领域,但区块链技术在会计、审计中的应用可以节省高额成本,应用前景相当不错,会计、审计行业都看到了区块链技术的价值。会计、审计行业涉及到企业生产经营的数据和记录,必然会存在很多的交易记录和数据,可以将区块链技术应用于会计、审计领域,解决信息不透明、易篡改和不信任等问题。

区块链技术可以成功应用在会计或审计的领域有:

(1)可追溯的自主审核;

(2)会计、审计流程自动化;

(3)交易审核和认证;

(4)追踪资产所有权;

(5)实施“智能合约”;

(6)资产的注册和库存管理系统。


1、区块链在会计中的应用前景

区块链在数据记录开放方面的重大变革将从根本上改变现行的封闭式会计账表体系。在区块链系统中,通过智能合约,事前设计使用者共同需要的信息及格式的账表体系,该账表体系会随着交易的发生而同时产生,并向所有使用者及时公开,形成开放式的账表体系。


区块链技术能够给区块链系统里所有的使用者一份自动更新的账本(链),包含系统中发生的每笔交易(区块)。区块链系统的一个重要组成部分是其会有多个系统预先选择好的验证节点,由它们来对交易达成“共识”。一旦共识形成,交易就会自动被信任。在区块链系统中,每笔交易的副本会被传播给与交易相关的所有用户,而不是企业能控制的账表体系。除了输入错误外,其他过程是不可能发生欺诈或者错误的。如果企业对交易有输入错误,也会被其他用户发现并纠正。


在互联网和大数据时代,区块链可以为数据录入、提取、编辑提供便捷的渠道和安全的保障,犹如一个巨大的数据账本,这有利于需要大量数据储备的会计行业。区块链技术是使用全新的加密认证技术和去中心化的机制,维护一个完整的分布式的不可篡改的连续账本数据库,能够让区块链中的参与者在无需相互认识和建立信任关系的前提下,通过一个统一的账本系统确保资金和信息安全。区块链的这些特性,对会计业务来说具有极其重大的影响:

(1)区块链能够降低公司之间的信任风险;

(2)区块链技术可以应用于股权、债权、供应链、利润分配等领域;

(3)区块链能够驱动公司形成新的商业模式;

(4)公司可以应用区块链防控财务风险;

(5)公司可以应用区块链促进财务创新和协作。


在现行公司资产的管理中,公开透明地管理公司的资产有助于解决公司资源流失等问题。通过区块链技术应用于资产管理领域,公司可以有效地实现资产公开化、透明化。将每一笔资产记录于区块链上,成为一组真实可靠、不可篡改的信息。同时,该资产涉及的每一笔交易也将写入区块链中。公司的投资者可以通过这个分布式的数据网络查看公司资产的具体明细,评估公司资产的实际价值,审查每一笔与其相关的交易,了解该资产的具体去向,从而实现对于公司资产的监管。在这样一个高度公开透明的账表体系中,一切交易行为都将暴露在光天化日之下,侵吞公司资产行为将无处藏身。


2、区块链在审计中的应用前景

外部审计是在社会公众对会计师事务所信任的基础上,鉴证公司公开披露的财务报表信息的合法性和公允性。区块链系统降低了政府和社会的监管成本。透明的分布式账本使得很大部分信息真实性验证工作转移给了社会监督,大大降低了监管部门的工作量,提高了监管的便利性。此外,分布式账本技术允许节点共享底层的数据信息,使用者可以对数据库进行更加全面、实时、个性的追踪,使任何账本的变动都可以及时追溯其来源,发挥防伪造、防欺诈的作用,从而减少对外部审计的需求。


会计师事务所的现有业务还是以审计为主,区块链技术的去信任化机制,可能导致外部审计作用的弱化,同时这一变化会促进会计师事务所业务多元化发展进程。一方面,现行会计师事务所业务是以审计业务为主,区块链技术的发展一方面将会减少审计业务,倒逼会计师事务所增加管理咨询、税务服务等业务。另一方面,随着区块链技术的广泛应用,社会公众对区块链技术应用的可信性、合规性和安全性存在疑虑,这客观上需要注册会计师提供区块链技术应用的审计服务。对区块链技术应用的审计,主要对如数据录入的准确性、及时性等进行可信性进行审计;对智能化合约、区块链设置等合规性进行审计;对区块链可能受到本地攻击和系统范围的攻击的安全性进行审计。